KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2 Chương 5:
Kế toán nợ dài hạn

(2022)

>> Xem Đáp án sách bài tập chương 1 Kế toán tài chính 2 NEU. Xem ngay
>> Xem Đáp án sách bài tập chương 2 Kế toán tài chính 2 NEU. Xem ngay
>> Xem Đáp án sách bài tập chương 3 Kế toán tài chính 2 NEU. Xem ngay
>> Xem Đáp án sách bài tập chương 4 Kế toán tài chính 2 NEU. Xem ngay
>> Xem Ebook Kế tóa tài chính 2 NEU. Xem ngay

Bài viết dưới đây gồm 3 phần:
- Công thức phân tích nợ dài hạn
- Giải bài tập giáo trình kế toán tài chính 2 NEU (2020)
- Bài học kinh nghiệm: Những lỗi sai thường hay mắc phải và cách khắc phục.

 Đáp án một số bài tập trong sách trường, các bạn dùng để tham khảo học tập. Trong quá trình biên soạn khó tránh khỏi sai sót, các góp ý, phản hồi và hỏi đáp đăng bài trực tiếp tại group Góc ôn thi NEU- Shares, đội ngũ Admin sẽ hỗ trợ học tập 24/7.


Gắn tag: kttc2 khi tìm kiếm
Khóa học: NEU BOOK Kế toán tài chính 2
 

I. CÔNG THỨC PHÂN TÍCH NỢ DÀI HẠN

- Hệ số nợ = Tổng nợ phải trả/Tổng tài sản
- Hệ số khả năng thanh toán lãi vay = (Lợi nhuận thuần + Chi phí lãi vay + Chi phí thuế TNDN) / Chi phí lãi vay

II. GIẢI BÀI TẬP CHƯƠNG 5 GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2 – 2020

Bài 5.1: Công ty BLUE dự định phát hành 10,000 trái phiếu, mệnh giá mỗi trái phiếu CU60,000 với kỳ hạn 8 năm, lãi suất danh nghĩa 9%. Công ty trả lãi vào cuối năm.
          Yêu cầu: Hãy tính giá phát hành của trái phiếu và ghi các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình phát hành và trả lãi trái phiếu biết lãi suất thị trường là 11%
Giải:
1/Hệ số chiết khấu của dòng tiền hiện tại:  1/(1+0,11)^8 =  0.43392
Số tiền lãi phải trả từng kỳ là: PVA = [ 1 – 1/(1+i)^n] / i = 5,14612
Giá trị hiện tại của số tiền gốc = (10,000 x CU60,000) x 0.43392
                                                 = CU260,355,898
Giá trị hiện tại của số tiền lãi từng kỳ = (10,000 x CU60,000 x 9%) x 5.14612
                                                             = CU277,890,629
Giá phát hành trái phiếu = CU538,246,527
Mệnh giá = 10,000 x CU60,000 = CU600,000,000
Phần chiết khấu phải trả = CU61,753,473
2/

Ngày tháng	Tiền lãi	Phần phụ trội phân bổ	Tổng chi phí tiền lãi	Giá trị ghi sổ của trái phiếu
1/1/N				538,246,527
1/1/N+1	54,000,000	5,207,118	59,207,118	543,453,645
1/1/N+2	54,000,000	5,779,901	59,779,901	549,233,546
1/1/N+3	54,000,000	6,415,690	60,415,690	555,649,236
1/1/N+4	54,000,000	7,121,416	61,121,416	562,770,652
1/1/N+5	54,000,000	7,904,772	61,904,772	570,675,423
1/1/N+6	54,000,000	8,774,297	62,774,297	579,449,720
1/1/N+7	54,000,000	9,739,469	63,739,469	589,189,189
1/1/N+8	54,000,000	10,810,811	64,810,811	600,000,000
Tổng	432,000,000	61,753,473

 
NV1: Khi phát hành trái phiếu
Nợ TK Tiền  538,242,480
      Có TK Trái phiếu phải trả   538,242,480
NV2: Định kỳ, phân bổ phần chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành trái phiếu và tính ra số lãi phải trả
=> Giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá
Nợ TK Chi phí tiền lãi                 59,206,672
       Có TK Trái phiếu phải trả       5,206,672
       Có TK Lãi phải trả                54,000,000    
NV3: Đáo hạn trái phiếu
Nợ TK Trái phiếu phải trả        600,000,000
      Có TK Tiền                        600,000,000

Bài 5.2: Công ty GREEN dự định phát hành 20,000 trái phiếu, mệnh giá mỗi trái phiếu CU10,000 với kỳ hạn 5 năm, lãi suất danh nghĩa 12%. Công ty trả lãi theo kỳ hạn nửa năm.
          Yêu cầu: Hãy tính giá phát hành của trái phiếu và ghi các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình phát hành và trả lãi trái phiếu biết lãi suất thị trường 10%
Giải:
1/ Hệ số chiết khấu của dòng tiền hiện tại: 1/(1+5%)^10 = 0.61391
Hệ số chiết khấu cho số tiền lãi cho số tiền lãi: [1 – 1/(1+5%)^10]/ 5% = 7.72173
Giá trị hiện tại của số tiền gốc = (20,000 x CU10,000) x 0.61391 = 122,782,000
Giá trị hiện tại của số tiền lãi từng kỳ = (20,000 x CU10,000 x 6%) x 7.72173
                                                            =  92,660,760
Giá phát hành trái phiếu = CU215,442,760
Phần phụ trội được hưởng = CU15,442,760

Ngày tháng	Tiền lãi	Phần phụ trội phân bổ	Tổng chi phí tiền lãi	Giá trị ghi sổ của trái phiếu
1/1/N				215,442,760
1/7/N	12,000,000 (200,000,000 x 6%)	1,227,862	10,772,138 (215,442,760 x 5%)	214,214,898
1/1/N+1	12,000,000	1.289.255	10,710,745	212,925,643
1/7/N+1	12,000,000	1,353,718	10,646,282	211,571,925
1/1/N+2	12,000,000	1,421,404	10,578,596	210,150,521
1/7/N+2	12,000,000	1,492,474	10,507,526	208,658,047
1/1/N+3	12,000,000	1,567,098	10,432,902	207,090,949
1/7/N+3	12,000,000	1,645,453	10,354,547	205,445,496
1/1/N+4	12,000,000	1,727,725	10,272,275	203,717,771
1/7/N+4	12,000,000	1,814,111	10,185,889	201,903,660
1/1/N+5	12,000,000	1,903,660	10,095,183	0

 
NV1: Khi phát hành trái phiếu
Nợ TK Tiền                               215,442,760
      Có TK Trái phiếu phải trả   215,442,760
NV2: Định kỳ, phân bổ phần chênh lệch giữa mệnh giá và giá phát hành trái phiếu và tính ra số lãi phải trả
*Giá phát hành lớn hơn mệnh giá
Nợ TK Trái phiếu phải trả         1,227,862
Nợ TK Chi phí lãi                      10,772,138
       Có TK Lãi phải trả                     12,000,000
NV3: Khi đáo hạn trái phiếu
Nợ TK Trái phiếu phải trả          200,000
      Có TK Tiền                                200,000
Bài 5.3: Ngày 01/01/N, Công ty PURPLE quyết định thu hồi trái phiếu đã phát hành. Biết mệnh giá trái phiếu là CU300,000; giá mua lại là CU230,000 và phần phụ trội chưa phân bổ là CU20,000.
          Yêu cầu: Hãy ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình mua lại trái phiếu.
Giải:
Nợ TK Trái phiếu phải trả   320,000
Có TK Lãi do đáo hạn nợ      90,000
Có TK Tiền                          230,000
 
Bài 5.4: Ngày 01/01/N, Công ty PINK phát hành thương phiếu có mệnh giá CU60,000 với lãi suất danh nghĩa 10% trong vòng 5 năm cho Ngân hàng BLACK. Công ty PINK đã nhận được toàn bộ bằng tiền chuyển khoản. Kỳ hạn phải trả lãi thương phiếu vào cuối năm.
          Yêu cầu: Hãy ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình phát hành và trả lãi thương phiếu.
Giải:
NV1: Ghi nhận số tiền thu được từ phát hành thương phiếu phải trả dài hạn
Nợ TK Tiền    60,000
       Có TK Thương phiếu phải trả     60,000
NV2: Ghi nhận tiền lãi định kỳ
31/12/N
Nợ TK Chi phí lãi vay       60,000 x 10% = 6,000
       Có TK Tiền     6,000

Bài 5.5: Ngày 01/01/N, Công ty BTS phát hành thương phiếu có mệnh giá CU400,000 với lãi suất danh nghĩa 12% trong vòng 5 năm cho ngân hàng RED, Công ty BTS đã nhận được toàn bộ bằng tiền chuyển khoản. Kỳ hạn lãi thương phiếu vào cuối năm.
          Yêu cầu:

1. Hãy ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình phát hành và trả lãi thương phiếu.
2. Giả sử công ty BTS gặp khó khăn về tình hình tài chính nên Công ty đã đàm phán với ngân hàng RED để chuyển đổi thương phiếu trở thành cổ phiếu của công ty. Hãy ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình chuyển đổi biết 1 cổ phiếu có mệnh giá CU1,000 và giá thị trường của cố phiếu là CU5,000
3. Giả sử công ty BTS gặp khó khăn về tình hình tài chính nên công ty BTS đã đàm phán với ngân hàng RED để gia hạn trả nợ. Theo thỏa thuận mới, Công ty được gia hạn thêm 3 năm, giảm nợ gốc xuống còn CU300,000 và tỷ lệ lãi suất giảm còn 9%. Hãy ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình gia hạn nợ biết lãi suất thị trường là 10%.

Giải:
Yêu cầu 1:
NV1: Ghi nhận số tiền thu được từ phát hành thương phiếu phải trả dài hạn
Nợ TK Tiền    400,000
       Có TK Thương phiếu phải trả     400,000
NV2: Ghi nhận tiền lãi định kỳ
31/12/N
Nợ TK Chi phí lãi vay       400,000 x 12% = 48,000
       Có TK Tiền     48,000
Yêu cầu 2:
Giả sử công ty BTS bán 80 cổ phần

• Mệnh giá cổ phần = CU1,000 x 80 = CU80,000
• Thặng dư vốn cổ phần = (CU5,000 – CU1,000) x 80 = CU320,000
• Chênh lệch do đáo hạn nợ = 400,000 – (80,000 + 320,000) = 0

Nợ TK Thương phiếu phải trả  400,000
       Có TK Vốn cổ phần    80,000
       Có TK Thặng dư vốn    320,000
Yêu cầu 3:
Công ty BTS xác định lại GTHL của khoản nợ và tính toán thời hạn trả nợ vay theo điều khoản mới như sau:

• Giá trị hiện tại của số nợ gốc mới = 300,000 x 0.75131 = 225,394
• Giá trị hiện tại của số tiền lãi = 300,000 x 9% x 2.48685 = 67,145
• GTHL của khoản nợ mới = 292,539
• Phần chiết khấu phân bổ = 7,461

Bút toán ghi nhận:
NV1: Điều chỉnh do xóa nợ cũ và ghi nhận theo số nợ mới
Nợ TK Thương phiếu phải trả   400,000
      Có TK Thương phiếu phải trả   292,539
      Có Lãi do đáo hạn    107,461
NV2: Điều chỉnh do gia hạn nợ và thay đổi lãi suất

• Tại thời điểm gia hạn nợ

Nợ TK Chi phí tiền lãi     292,539 x 10% = 29,253.9
Có TK Thương phiếu phải trả   2,253.9
Có TK Tiền             300,000 x 9% = 27,000

• Tại thời điểm trả nợ

Nợ TK Thương phiếu phải trả    300,000
       Có TK Tiền      300,000

III. BÀI HỌC KINH NGHIỆM

1. Kế toán phát hành trái phiếu
- Nếu giá phát hành bằng mệnh giá:
Phải tính giá trị hiện tại của số tiền gốc (1), giá trị hiện tại của số tiền lãi từng kỳ(2). (có thể xem lại cách tra bảng ở Chương 5 giáo trình kế toán tài chính 1 hoặc sử dụng công thức)
Giá phát hành trái phiếu = (1) + (2)
- Nếu giá phát hành khác mệnh giá
Ngoài việc tính các giá trị hiện tại như trên, cần phải lập bảng để phân bổ phần chiết khấu hoặc phụ trội do sự khác biệt giá phát hành thấp hơn mệnh giá và ngược lại.
Để hiểu hơn đọc ví dụ 5.1 và 5.2 giáo trình KTTC2/ 222, 223

2. Trình bày Nợ dài hạn
Nợ dài hạn được trình bày trong mục Nợ phải trả thuộc bên Nguồn vốn trên Báo cáo tình hình tài chính. Tuy nhiên, các khoản nợ dài hạn khi đến hạn sẽ được chuyển sang mục Nợ ngắn hạn hoặc khi khoản nợ dài hạn được gia hạn hoặc chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc thu hồi trái phiếu thì chúng có thể được coi là Nợ dài hạn hoặc Nợ ngắn hạn tùy thuộc vào thời điểm đáo hạn mới.